国际反避税方法

通过过去100多年的发展，世界上已经存在了3000多个税收协定。这些税收协定大都为双边的，国际反避税名称为“关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定”。但国际反避税滑稽的是，正是防止偷漏税的协定为大量的双重不征税和税务筹划提供了机会。例如著名的双层爱尔兰、荷兰三明治国际税收筹划架构。

根据《维也纳条约法公约》以及著名的“条约必须遵守”（pacta suntservanda）的国际法原则，税收协定方法一旦生效，必须被遵守。但要落实BEPS项目、打击国际反避税，就国际反避税必须对已经存在的税收协定进行修改。由于这3000多个税收协定绝大部分都是双边税收协定，即只在缔约的双方之间生效，要采取双边协商的方式来修改税收协定，国际反避税没个十年、二十年的，估计是不行的。这就是OECD税基侵蚀和利润转移项目（BEPS项目）第15项行动方案“设计一个多边工具以修改双边税收协定”(33)的目的，即用多边的方式来修改双边税收协定。