财务报告信息披露

财务报告信息披露,财务信息披露制度FASB的概念框架在某些方面还存在不完整，内在不一致以及含混等问题。这体现在[插图]：①概念框架的内容过于详细，财务报告犯有与其制定的财务准则同样的毛病，那就是面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复甚至有明显的矛盾。

第1号概念框架的第二部分，从第32段至第54段，几乎用了23段来描述这个主题。其实，紧紧围绕第32段，完全可以重点回答第1号概念框架的主题。“使用者为了经济决策，究竟最需要什么信息？以及现在的财务报告能否提供这些信息？”反而淹没在大段大段的重复描写之中。我们认为，作为概念框架，应当是粗线条地、重点地（当然要十分准确地）描写基本概念，应当突出它对实务的指导和应用。FASB的概念框架，姑且不论其内容，在写作方法上，存在着令人遗憾的败笔！②在其研究项目中缺少“财务报表的列报和财务报表其他手段的披露”[插图]。③FASB七份概念公告中存在不少矛盾和含糊不清之处。例如：第2号概念公告中，财务报告对于相关性和可靠性若发生矛盾时的取舍问题一直避而不谈；第6号概念公告中的第168段曾强调指出：要使某一项目成为资产，必须符合含有未来的经济利益；该利益为主体所获得；交易和事项已经发生共3个基本特征（essential characteristics）。财务报告同时它又在第172段强调未来经济利益是资产的本质（essence）。人们不禁要问：作为资产的本质和作为资产的三个基本特征有何区别？此外，在FASB Statement 133中，FASB认为衍生工具（derivatives）符合资产或负债的定义应当在财务报表中报告是因为它们代表权利（rights）或义务（obligations）（FAS 133par218）。本来，在FASB第6号概念公告中关于资产的定义中并无“权利”这一概念，即使我们同意权利等于含有未来的经济利益，也还不能满足资产的全部特征。尤其是衍生工具难以肯定所带来的权利（可能的未来现金流入）是由于过去交易和事项的结果。另外，在FASB第6号概念公告中，定义资产、负债和所有者权益都把它们同一个主体的未来的经济利益联系起来，财务报告认为它们“都属于相同的一批可能的未来经济利益”。可是，定义综合（全面）收益及其组成要素却不再提未来的经济利益（如收入、利得是流入或增加，费用、损失是流出或减少，本来是很好定义的），不知为何在定义时各要素的提法不一致？