公允价值在会计中的应用
公允价值在会计中的应用。(1)缺乏专业刊断所窝要的、其有弹性的指南 公允价值在执行过程中.公允价值计量假定的假设条件已经发生改变，此时继续公允价值会计的相关概念充满了挑战.而关于公允价值会计的准则中并役有针对这些条件发生变化后的更具操作性的指南。比如危机中如何判断何为非活跃的市场、非流动市场、非公平交易市场，如何判断主要市场是否存在，如何在市场报价缺失时估价的问题.如何判断是抛售交易还是公平有序文易，如何对资产进行重新分类等.这些问是，均需要更具体的指南加以规范，但相关准则并没有给出上述指南，这需要报表编制人员更多的预侧与判断，报告的编制难免不受到影响。公允价值在会计中的应用
以公允价格偏离市场价格所需专业判断为例加以解释。当传染很可能发生的情况下，盯市制的价格应当偏离市场价格以避免传染。从表象上看.美国的公认会计原则和国际财务报告准则都允许这种偏离:首先，这些准则明确指出被迫出售的市场价格将不被使用，这能够防止不良银行的负面滋出;第二，准则允许当市场变得不活跃时，可以运用模型获得公允价值，这也会减轻金融危机的传染;第三，美国公认会计原则和国际财务报告准则将公允价值计价资产重新分类成历史成本计价类并且放松严厉的减值洲试的应用。这样,GAAP以及『RS具有了避免在低迷的市场和下降的循环中的负面滋出。但研究发现在实际操作中.即使市场价格低于基础价值或者产生了传染效应.由于SF人S No.巧7关于可观察输人变量的规定、现存的SEC较严格的指南，使得报告实体很难偏离市场价格(Wallison, 20081, Bigman和Deamond,20091)0关国公认会计原则和国际财务报告准则的相关准则以及这些准则的指南，对于管理者何时偏离可观察价格是适时的有着非常严格的规定。SEC (2008).,FASB(2008)3)、一^SB(2008).均强调.虽然管理者能够运用模型和不可观察的变量，但是他们不能忽视市场价格，并且强调流动性缺乏的市场不是偏离可观察价格的必备原因。这些约束的存在是因为，通过允许在一定条件下偏离市场价格，准则的制定者面临区分是市场价格确实被误导抑或是企业管理者通过偏离来达到减计资产的日的两种悄况。公允价值在会计中的应用
(2)诉讼风险
在没有具体指南的前提下所需要的判断住往又受到执行中的另一个问题-诉讼风险的困扰。在现存的公允价值会计下偏离市场价格需要报表的编制者和审计者作出大量的判断。但对此，管理者、萤事长和审计人员面对严重的诉讼风险以及重大的法律惩罚，这些惩罚在2002年10月颁布的“萨班斯奥克斯利法.之后大最增加。在这种环境下，经理人、蓝事长和审计人员会权衡与偏离市场价格相连的个人成本与风险、投资人所承担的相关成本与风险。可以合理地相信，一个经理人是不情愿运用适当模型基础的公允价值，这个价值高于来自一个流动性非常低的市场上的可观察价格，特别是当存在严重的下降经济风险，像金融危机中一样。这种诉讼风险的存在，使银行人员不敢过分偏离低于基础价值的市场价格，从而加重了危机。公允价值在会计中的应用
(3)公允价值会计的披露问题
国际财务报告准则和美国公认会计原则均耍求作出相关的披鲜.特别对于使用不可观察的市场参数作为公允价值什价的粉人变盆时.更是如此。美国会计准则第157号要求银行对公允价值进行相关的披露，以达到通过定性和定里的注释途径就变化的性质和所采用的方法向报表使用者加以说明的目的。国际财务准则要求，在以下情况发生时，应当披露:金融工具的交易价格与其第一次记录在资产负债表中的公允价值不一致时使用合理可行的替代假设的影响来反映公允价值衡盆的敏感性。但是，国际财务报告准则、美国公认会计准则均不要求围绕公允价值定值的治理和控制过程进行披礴。
研究发现，加强这一方向的披礴可以增强人们对于资产负债表的信心。
国际货币基金组织认为，虽然公允价值会计会导致金融工具损益的改变，并产生波动和顺周期性的影响。然而.如果市场参与者被有效地告知并能正确地解释资产负债表中所提供的信息，较大的公允价值波动并不能一定成为问题本身。波动被认为是公允价值定值过程的一部分.也可能被认为是经济波动的真实反映，而其本身并非顺周期的原因。当市场估值转向模型估值的时候.会计信息的可靠性就会受到挑战，下降的估值触发资本管理条例，产生资产消理压力，此时如果增加估值方法的定性定最方法的披簇，则可以提高估值方法的可靠性.从而增加相关当事人的信心。公允价值在会计中的应用
(4)公允价值会计和兰于资本提则对顺周期性的合力影响
毫无疑问，公允价值会计计价在市场缺乏流动性的情况下，资产价格的短期波动可能和篆础价值及长期运营无关。这种短期波动会减计资产价值，或者会不必要地减少了金融监管资本。虽然向投资者提供信息是公允价值会计准则的目的，但金融机构为了满足监管资本的要求，被迫以高成本的方式筹集资本.以哲时较低的价格强制出售资产等。这一行为又成为下一循环的起始点。因此，顺周期的原因应当是公允价值计价和监管资本要求共同作用的结果。更进一步，公允价值会计计价和监管资本是两个问题，应当分开考虑。公允价值在会计中的应用