暂时性差异通俗理解

暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。暂时性差异通俗理解其中账面价值，是指按照会计准则规定确定的有关资产、负债在资产负债表中应列示的金额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，暂时性差异在这些暂时性差异发生的当期，一般应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，暂时性差异即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，暂时性差异会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：①资产的账面价值大于其计税基础；②负债的账面价值小于其计税基础。2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：①资产的账面价值小于其计税基础；②负债的账面价值大于其计税基础。3.特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建费用等，在会计核算中并不体现为资产负债表上的资产，但按所得税法该类费用可以在开始正常生产经营活动后的5年内分期摊销，在税前扣除，暂时性差异其差异也形成暂时性差异。（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。对于按照税法相关规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，因此在会计处理上应当视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。